Modello 770/2026 e operazioni straordinarie: chi presenta la dichiarazione e come compilarla
Dalle fusioni alle scissioni, fino alle trasformazioni societarie: le istruzioni dell’Agenzia delle Entrate per compilare il Modello 770/2026 in caso di operazioni straordinarie.
In vista della scadenza del 2 novembre 2026, i sostituti d’imposta che hanno effettuato operazioni societarie straordinarie devono prestare particolare attenzione alla compilazione del Modello 770/2026, relativo all’anno d’imposta 2025.
A tal propoisto si distinguono le operazioni che comportano l’estinzione del sostituto d’imposta da quelle che ne consentono la prosecuzione.
Da questa distinzione dipendono il soggetto obbligato alla presentazione della dichiarazione e le modalità di compilazione dei quadri.
Modello 770/2026: cosa fare in caso di operazioni straordinarie?
La regola principale è che, quando l’operazione determina l’estinzione del sostituto d’imposta e l’attività prosegue con un altro soggetto, è quest’ultimo a presentare un’unica dichiarazione, comprendente anche i dati del soggetto estinto.
Rientrano in questa fattispecie:
- fusioni, anche per incorporazione;
- scissioni totali;
- scioglimento di società di persone con prosecuzione dell’attività da parte di un socio come impresa individuale;
- cessione o conferimento dell’unica azienda dell’imprenditore individuale a una società;
- trasferimento di competenze tra amministrazioni pubbliche.
Le regole si applicano alle operazioni avvenute nel 2025 oppure nel 2026, prima della presentazione del Modello 770/2026.
Operazioni con estinzione: come si compila il Modello 770/2026?
Il soggetto subentrante deve compilare i singoli quadri della dichiarazione distinguendo i dati riferiti alla propria attività da quelli relativi ai soggetti estinti.
Per questi ultimi devono essere riportate le informazioni relative al periodo compreso tra il 1° gennaio 2025 e la data dell’operazione, se intervenuta nel corso del 2025, indipendentemente dagli eventuali diversi effetti giuridici dell’operazione.
Nella compilazione occorre indicare:
- in alto a destra di ciascun quadro, nel campo “Codice fiscale”, quello del dichiarante
- nel rigo “Codice fiscale del sostituto d’imposta”, quello del soggetto estinto;
- nella casella 3 “Eventi eccezionali”, se previsto, il codice riferito al sostituto estinto.
Il quadro SX deve essere unico, comprendendo i dati del dichiarante e quelli dei soggetti estinti.
Un esempio di fusione per incorporazione
Le istruzioni riportano il caso della società A che incorpora la società B il 28 febbraio 2026.
Per l’anno d’imposta 2025, la società A deve presentare un solo Modello 770/2026, contenente i quadri riferiti a entrambe le società.
L’incorporazione avvenuta nel 2026, quindi, incide anche sugli adempimenti dichiarativi relativi all’anno precedente.